谨慎性原则在企业会计准则中的体现

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论文摘要

  一、谨慎性原则的含义

  新会计准则规定:“企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用”.这就是谨慎性原则。谨慎性原则要求企业在会计核算中必须保持谨慎的态度和稳妥的方法进行会计处理,尽量少计或不计可能的资产和收益,充分预计可能的负债、费用和损失,以保证企业的稳健经营。

  二、谨慎性原则在企业中的作用

  扩大谨慎性原则的使用范围,对会计信息外部使用者来说,有利于进一步挤去资产和利润中的水分,能为会计信息使用者提供更加准确、可靠的会计信息;对内部使用着来说,谨慎性原则有利于企业做出准确的经营决策,有利于保护债权人和小股东的利益,有利于提高企业在市场上的竞争力,起到预警风险和化解风险的作用[1].

  1.提高会计信息质量

  确保会计信息质量,是会计领域值得研究的重要课题。谨慎性原则要求会计人员以客观事实为依据,保持不偏不倚的立场,作出所需要的预计时,合理、适度地少计或不计可能的资产和收益,以保证在有不确定因素的情况下,会计信息同样具有充分的可靠性。同时还可以对会计人员随意操纵企业会计利润的行为形成一定的遏制作用,使企业提供的会计信息更具客观性,增强会计信息的可靠性和相关性。谨慎性原则、可以减少决策风险,因而适度谨慎性原则有利于保证会计信息质量.

    2.实现税收最优化

  在应用谨慎性原则下,对于企业产生的收入和利润都可能被低估,这样损益的非对称确认就有利于企业近期所得税的纳税支出减少或推迟至以后年度,这样就可以减轻企业近期的税务负担,提高企业在市场上的竞争力。

  3.保护投资者和债权人的利益

  谨慎性原则要求企业在选择会计处理方法时,应当尽可能建立在比较稳妥可靠的基础上,对资产估价和收益计量用宁低勿高,对损失和费用计量采取宁高勿低的方法,以回避或转移经营风险。这就使企业有效避免短期化行为,保护各会计主体所拥有资产的安全完整,从而维护投资者和债权人的合法权益[2].

  4.提高经营决策的准确性

  遵循谨慎性原则可以客观、审慎地反映经营中的风险因素,并对企业面临的风险进行充分估计,规避或转移未来不确定的风险损失。应用谨慎性原则可能会低估净利润和净资产,由此产生的财务会计信息可能不会导致投资者做出过于激进的投资决策,从而有助于企业减少投资决策的失误问题,提高经营决策的准确性。

  三、谨慎性原则在企业会计准则中的应用

  1.资产方面

  新会计准则规定:“符合资产定义和资产确认条件的项目,应当列入资产负债表;符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目,不应当列入资产负债表;企业发生的支出不产生经济利益,或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的,应当在发生时确认为费用,计入当期损益”.从准则对资产的规定中,人们就可以看出其体现了谨慎性的原则。这些规定,防止了将不能形成或不能确认为资产的对象和事项确认为资产,避免了高估资产、低估费用。

  准则还规定:“企业应当定期或者至少于每年年度终了对各项资产进行全面检查,并根据谨慎性原则的要求,合理地预计各项资产可能发生的损失,对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备”,同时还扩大了资产减值准备的计提范围,包括短期投资跌价准备、坏账准备等八项资产减值准备。这些资产减值准备的计提保证了各项资产的真实性,符合谨慎性原则。

  2.负债方面

  从谨慎性原则考虑,负债选择较高的入账价值。对于特殊行业的特定固定资产,确定其入账价值时考虑弃置费用。如核电站核设施等的弃置和生态恢复义务等,按照现值计算确定相应的预计负债;企业应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债,同时计入当期损益;待执行合同变为亏损合同时应当确认为预计负债,企业因重组而承担了重组义务应当确认预计负债;对于融资租入的固定资产,将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值;对于或有事项,会计准则规定在符合条件的情况下,企业不确认预计资产,而可能确认预计负债。上述规定都体现了谨慎性要求。

  3.收益方面

  企业收入的来源渠道多种多样,不同收入来源的特征也不相同,其收入确认条件往往存在差别。因此会计准则规定,对于收入或收益的确认,应当遵循权责发生制原则进行会计处理,即只有当与商品有关的风险和报酬确实发生转移,并且与商品有关的经济利益很可能流入企业时才可确认收入,这也体现了谨慎性原则。此外,还对企业提供劳务收入、合同收入做了更谨慎保守的确认条件。这些都要求企业在面对复杂情况和不确定因素时,谨慎考量确认收入条件,不高估企业收益,防范风险。

  4.财务分析方面

  谨慎性原则在财务分析中的应用主要是就短期偿债能力、企业资产运营效率等进行初步分析。在短期偿债能力分析中,谨慎性原则的作用是通过流动比率和速动比率来体现的,其计算公式分别为:流动比率=流动资产/流动负债,速动比率=速动资产/流动负债。公式中的分子“流动资产”中已经扣除了坏账准备、存货跌价准备,并且“速动资产”中已经扣除了全部存货。因此,计算的流动比率和速动比率指标值相应地降低,从而降低了人们对于企业短期偿债能力的预期,起到了谨慎性的效应[3].在企业资产营运效率分析中,谨慎性原则的运用是通过应收账款周转率和固定资产周转率来体现的。反映企业资产营运效率的各比率指标计算公式中,应收账款周转次数中的分子采用赊销净额,应收账款平均余额是包括了坏账准备的应收账款总额,这些都充分地体现了谨慎性原则的要求[4].

  参考文献:

  [1]杜俊锁。论谨慎性原则在新会计准则中的体现及正确运用[J].企业导报,2011(05):136-138.
  [2]曹琳,李菁。浅谈谨慎性原则在会计准则中的应用[J].经济研究导刊,2011(23):164-165.
  [3]刘相礼。会计谨慎性原则的体现及其对财务分析的影响[J].经济师,2011(10):146-149.
  [4]乔波。谨慎性原则在财务分析中的应用[J].科技创新导报,2012(17):201-202.

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