管理会计在企业应用中的问题调查

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  管理会计是向管理当局提供用于内部计划、评价、控制以及确保企业资源合理利用和经营责任履行所需的财务信息,确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的过程。

  在市场经济条件下,管理会计以强化企业内部经营管理、实现最佳经济效益为最终目的,以现代企业经营活动及其价值表现为对象,通过对财务等信息的深加工和再利用,实现对经济过程的预测、决策、规划、控制、责任考核评价,是会计的重要分支。2014年在《中国总会计师协会》会议中,楼继伟部长指出:建立现代财政制度,抓住管理会计改革的机遇,抓紧研究管理会计能力框架,以此为突破口,推动管理会计人才培养,拓展管理会计咨询服务,促进管理会计全面发展。管理会计在现代企业发展中的地位、作用将越发重要,但管理会计在企业应用中还存在诸多问题。因此,要了解管理会计的现状,正确分析问题,从而寻找合理的解决途径。

  一、问卷调查背景

  从理论上看,管理会计应该是一门相对独立的会计学科;从实务上看,管理会计也应该有自己独特的技术。与财务会计不同的是,管理会计没有统一的法规要求,因而其应用与否以及应用程度完全取决于各企业的意愿。我国会计界开展管理会计教育已经有近二十年的历史了,但是,企业中的管理会计应用究竟达到了什么样的程度,仍然是一个难以准确回答的问题。基于此,笔者针对管理会计的应用情况在苏州市进行了一次问卷调查。

  课题组成员利用知网、万方等查询系统搜索“管理会计”字样找到554183条结果,搜索“管理会计应用”字样找到23619条结果,搜索“管理会计中小企业应用”找到19940条结果,可见理论界对管理会计的研究颇多。

  为了进一步了解管理会计在实务中的应用,课题组讨论制定了《管理会计应用现状、问题与改进问卷调查表》,问卷调查表涉及五大类86个问题,其中财务部门的作用14个问题、操作优先级27个问题、财务职能有效性17个问题、财务职能障碍或挑战25个问题、公司规模/业务环境3个问题。管理会计问卷调查内容设计的具体思路如图1:【1】

  
  结合管理会计问卷内容设计思路,修改完善问卷调查,特别是从中小企业角度考虑,使问卷内容更有针对性和可操作性。课题组以江苏省吴中区中小型企业为主,充分利用吴中区财政会计学会的下属分会机构及其财政会计学会会员,精选各乡镇(街道)有代表性的企业37家,包括制造业、服务业,内资、外资企业,小型企业和有代表性的中型上市公司等,尽可能保证样本的代表性。通过实地调查和开会集中问卷交流等方式,邀请各单位财务科长(经理)如实填实问卷表,特别以财务科长(经理)为调查对象,以他们真实的工作经历和管理会计学习体会来保证问卷数据的真实性和代表性。本次调查共发放问卷37份,回收有效问卷37份,问卷有效回收率为100%.

  二、问卷调查过程

  本调查使用SPSS统计软件工具,运用描述统计的方法算出平均数、标准差。在此基础上,运用统计方法来反映管理会计在企业应用中的结构、比例、比重、强度等相对指标。

  (一)调研对象(公司)基本情况统计

  (1)公司员工分布情况。在接受调查的37家企业中,参与调查的企业员工数以100~999人为主,占比46%,其次是50~99人。所选择的被调查企业吻合本次调查的对象,即企业规模、业务量适中的小企业(见表1)。
  
  (2)公司整体组织结构。被调查的企业采用“单一的经营实体”占54.1%,“拥有多个工厂的公司和带有多个独立运营部门的母公司”两者之和占43.2%,对于中小企业来说主要采用单一的经营实体。公司所采取的组织结构形式对公司管理有一定的影响,单一经营实体的企业管理相对集权,对管理会计使用的紧迫没有“拥有多个工厂的公司”迫切,因此,在以资金流为主的管理会计职能的认识、使用处于初始阶段(见表2)。
  
  (3)影响单位会计及财务管理制度的主要因素。在对影响财务会计制度的因素选择中,“人员专业技能缺乏”占30.8%,“人员配备不足”占24.6%,“领导重视不够”占16.9%,“机构设置不合理”占6.2%,“经费不足”占6.2%,其他15.3%(见表3)。
  
  本项调查主要是调研“人”对管理会计的影响,主要分为二类,一是领导层面上的因素,即公司领导的重视程度、对管理会计人员的配备和对管理会计经费的投入;二是专业技术人员层面上,即“人员专业技能”,从上述比例可以看出,当前中小企业面临的主要问题是“管理会计人员专业技能缺乏”,加上公司领导层没有真正认识到管理会计的重要性,更多着眼于财务会计方面的功能发挥,没有认识、体会到管理会计的功能,导致对管理会计的重视程度和经费投入均不足。

  (二)财务部门的作用

  (1)公司财会部门的项目及其时间比从被调查的对象中,有3家公司末对“相应所选项目时间比”作出回答,从34份有效回答可得出时间比均值和标准差(见表4)
  
  从表4可以得出,调查企业均认可“企业融资一确定合适的营运资金,执行企业融资活动”是公司财务部门的重要项目,时间比均值也达到19.1,说明财会部门重视企业融资及其营运资金的应用,其次97.3的企业对“法定报告一提供外部财务报告,符合监管要求”认可,时间占比最高,达25.1,企业开始从内注重资金营运,对外注重资金的透明度但对“战略制定一制定和确认整体经营战略,风险管理一确保并实施有效的风险管理方法”这两项处于相对薄弱的地位,说明企业较多考虑的是眼前利益,没有顾及公司发展的长远目标和经营战略,也没有更多时间考虑、分析、管理风险。

  (2)财务部门在公司的作用如何正确、全面认识财务部门在公司中的作用,需要从公司领导层、财务部门、公司员工等不同角度出发,设身处地认识财务会计各职能岗位的重要意义本项目调查是从财务人员角度来认识财务部门的作用,思考财务部门功能的发挥,从而进一步唤醒领导层对财务部门重要性的认识,进而转变为领导层对财务部门人力、财力等方面的重视和支持。从表5可以看出,其一为日常运营管理提供建议是财务会计职能的一项重要工作;其二成本控制保持成本的竞争力对企业至关重要;其三财务规划和控制:要充分结合企业运营规划和业务控制;其四财务与业务的结合程度:财务与业务在企业里是高度结合的。四项指标问卷中的“非常赞成”数,分别达到64.9%、67.6%、51.4%、59.5%,说明企业最重视日常运营管理和成本控制,其次是财务规划和控制、财务与业务的结合。其五财务核算方法的改变:需要改变传统核算方法,让财务更深入业务;其六绩效指标与评价:有独立、公平、稳定的绩效指标体系,能够将公司的战略、目标转化为各层级的衡量指标;其七“管理会计系统:可以识别出浪费的根源,并评估其对公司的战略和战术目标的影响”,三项指标的问卷中,“非常赞成”数不及“比较赞成数”,“比较赞成”的比重分别达到48.7%、54.1%、70.3%,说明以管理会计系统为入脚点的“绩效指标与评价”、“财务核算方法的改变”等管理会计的衔接内容还没真正实施到财务工作中,财务人员开始认识到其重要性,但还没有将其放入首要位置来处理。

  (三)操作优先级

  (1)重点工作领域的重要程度。围绕财会工作内容所处地位的认识,选择表6中的17项指标进行评价。既涉及财务核算中常用的成本、税务和投资效益问题,也涉及管理会计中的财务预测、财务规划、营运资本结构等。将每项工作的评价设为“不重要、比较重要、很重要、非常重要、不确定”五个级别。 表6中各评价结果的分值配备为:不重要1分、比较重要2分、很重要3分、非常重要4分、不确定5分,来计算均值和标准差从上面调查的17项重要程度评价指标中,均值大于3(表示很重要)的有6项,处于“很重要”的认识状态其中:重点工作领域的重要程度认为“处理税务问题”占首位,其次分别为支持企业融资活动、确保适当的营运资金管理水平、有效洞察和分析经营业务、降低成本而改善投资、满足监管、战略的制定、验证和执行、风险处理、营运资本结构、财务预测处于“比较重要”的认识阶段。

  (2)财务职能的重要性认识财务职能,正确全面评价财务职能的重要性,为管理会计功能的发挥奠定基础本次财务重要性问卷主要从成本、预算、预测、绩效等方面进行分析、比较。

  统计表7“财务职能的重要性赋值排序”中,“通过实际成本与事先预测成本的比较实现效率的不断提升、资源的充分利用、提供提高运营效率或降低成本的举措”三项工作被排在了前三位,而这三项工作也在说明着一个问题:效率第一强调充分利用有效资源,实现效率最大化
  
  (四)财务职能有效性财务职能的有效性评价指标

  与重点工作领域的重要程度评价指标相同,但评价维度分为“无效、稍微有效、适中、非常有效、不确定”五个选择突出财务职能是否能正常发挥,是否能起到真正的效果。 其中分值配备:无效1分、稍微有效2分、适中3分、非常有效4分、不确定5分从表8可以看出,17项指标的均值均在3以上,说明被评价单位总体认可“财务职能有效性适中”“财务职能有效性”的前5位分别是:处理税务问题,有效洞察和分析经营业务,支持企业融资活动,满足监管要求,确保适当的营运资金管理水平处于“无效”后三位的是“识别、评估和应对风险,处理企业社会责任问题,确定合适的营运资本结构”.

  (五)财务职能有效性发挥的阻碍。

  (1)公司财务职能有效性的发挥分析财务职能有效性发挥的阻碍,从外部和内部因素、制度和人才因素等方面分析,寻找克服障碍的办法或措施。

  表9中各评价结果的分值配备为:无阻碍1分、轻微阻碍2分、适中3分、重要阻碍4分、不确定5分其中,“发挥公司财务职能有效性的阻碍”主要是“财务转型的挑战、财务流程不规范、人才招聘困难、人才容易流失”等原因。

  创造业务价值中要克服的问题从“资源、文化、团队、信息、目标”来设计评价维度,管理会计要成为企业管理的核心,必须以人为本,加强文化建设,充分利用信息、资源要素,来实现管理会计目标。 表10中各评价结果的分值配备为:非常赞成1分、比较赞成2分、既不同意也不反对3分、比较反对4分、非常反对5分从表中分析,认为“创造业务价值中要克服的问题”从高到低分别为:缺乏合适分析工具或系统来进行数据建模、在与业务合作方面,缺乏相关的技能和能力、缺乏其他部门支持、不能充分获取和掌握业务信息说明财务部门对管理会计所需掌握的信息不了解、不清楚,缺乏对企业全面信息的掌握。

  三、结论

  从调查分析结果来看,管理会计实际应用情况比预计的要好,但应该看到的是,管理会计的应用大部分处于低层次,而且大部分与财务管理业务内容相关联,反映出的问题也很多主要表现在以下几个方面:

  第一,对管理会计的认识偏差首先是公司领导层不重视领导对管理会计认识不全面、甚至于片面,认为会计只是服务于核算功能,没有服务于公司的长远发展,作好谋划预测等功能,也没能真正体会到管理会计的有效使用给企业带来的“实惠”和“后劲”其次是财务人员认识不全面,误认为会计只是以编制报表、对外报税为终极目标,没有与公司的内部管理结合起来会计人员的观念、认识、能力均要进行持续、有效的培养,为管理会计深入有效使用奠定人才基础。

  第二,管理会计使用方法单一管理会计的应用情况并不理想,大量管理会计的技术方法并没有在实践中真正得到应用这从“发挥公司财务职能有效性的阻碍”中“财务如何迎接转型的挑战、如何进行技术规范及创新”等问题的回答可以看出。

  第三,会计信息化水平低下在会计现代化、会计信息化的发展前景下,会计不能仅限于会计电算化当前财会人员缺乏面广量大的系统化数据来进行管理会计分析,如财务部门整理繁杂的数据又费时费力,因此,要有基础性的管理会计分析数据,必须要实现财务业务一体化财务要融入到业务前端去,财务要向上去支撑企业战略要建设统一的信息化平台,保证基础性原始数据来源的真实性和及时性,实现数据共享,让财务人员提炼数据,更多的参与到能够为企业创造价值的战略决策工作中去。

  综上所述,正如政部部长助理余蔚平在上海国家会计学院举办的“管理会计:新理论、新实践、新未来高层研讨会”上表示,财政部已将管理会计列入今后会计改革发展的重点方向,并积极采取有效措施,加强管理会计制度建设,加快管理会计人才培养强化管理会计应用,有助于加强企业管理,增强企业核心竞争力和价值创造力,进而促进企业转型升级;有助于更加科学、全面地衡量企业和单位的绩效,加强市场资源的合理有效配置,进而促进市场在资源配置中发挥决定性作用;有助于推动会计人员从单纯的记账者向理财者、管理者、决策参与者提升,进而促进会计人员社会公信力、社会影响力和社会地位的提高。

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